ТиТО Бизнес-форум НАШЕ ДЕЛО - МАГАЗИН

  ЖУРНАЛ ДЛЯ РУКОВОДИТЕЛЕЙ МАГАЗИНОВ, ТОРГОВЫХ ЦЕНТРОВ, HORECA, ПИЩЕВЫХ ПРОИЗВОДСТВ И СКЛАДСКИХ ХОЗЯЙСТВ 18+

архив статей (2006-2008) каталог поставщиков оборудования наши партнеры рекламодателям

Свежий номер

ТиТО - номер 5-6 (103)

№5-6 (103) 2012 год

Скачать PDF-версию

ТиТО - номер 3-4 (102)

№3-4 (102) 2012 год

Скачать PDF-версию

Содержание

Инструменты бизнеса

Консалтинг

Информация и право

Наше дело - магазин

HoReCa

Лидер года

От первого лица

HoReCa

Экспертная оценка

Оборудование

Вендинг

Наше дело - магазин

Лучшие проекты ТиТО

Выставка

Визитная карточка

Банковский продукт

Вопрос с сайта

Кондиционеры

Наша командировка

Наша экспертиза

Наше дело - логистика

Советы дизайнера

Страничка бухгалтера

Предыдущие номера



2012 год

№1-2(101)
ТиТО - номер 1-2


2011 год

№12(100)
ТиТО - номер 12
№11(99)
ТиТО - номер 11
№10(98)
ТиТО - номер 10
№9(97)
ТиТО - номер 9
№8(96)
ТиТО - номер 8
№7(95)
ТиТО - номер 7
№6(94)
ТиТО - номер 6
№5(93)
ТиТО - номер 5
№4(92)
ТиТО - номер 4
№3(91)
ТиТО - номер 3
№1-2(90)
ТиТО - номер 1-2


2010 год

№12(89)
ТиТО - номер 12
№11(88)
ТиТО - номер 11
№10(87)
ТиТО - номер 10
№9(86)
ТиТО - номер 9
№8(85)
ТиТО - номер 8
№7(84)
ТиТО - номер 7
№6(83)
ТиТО - номер 6
№5(82)
ТиТО - номер 5
№4(81)
ТиТО - номер 4
№3(80)
ТиТО - номер 3
№1-2(79)
ТиТО - номер 1-2



Архив 2009 года
Архив 2008 года
Архив 2006 - 2008 гг

Спрашивали? Отвечаем!


ТиТО - №11, 2011
Количество просмотров: 31883

Организация реализует импортный товар на территории РФ. Стоимость договора устанавливается в условных единицах. В основном расчеты по договорам осуществляются путем внесения 100% предоплаты. Однако в некоторых случаях часть оплаты вносится после отгрузки. Переход права собственности на товар осуществляется на дату отгрузки товара. Накладные выставляются в рублях, счета-фактуры - в валюте, применяется ПБУ 18/02.


В связи с изменениями, внесенными в ст. 153 и ст. 172 НК РФ, как вести учет курсовых и суммовых разниц с 01.10.2011?

Можно ли дальше выставлять счета-фактуры в валюте?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Если оплата отгруженных товаров получена продавцом в сумме, отличной от суммы, определенной на дату их отгрузки, возникающие в этом случае суммовые разницы в части налога на добавленную стоимость (НДС) подлежат учету либо в составе внереализационных доходов, либо в составе внереализационных расходов в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Налоговая база для целей исчисления НДС, рассчитанная на дату отгрузки товара, сумма, подлежащая уплате в бюджет продавцом, а также налоговый вычет у покупателя с 01.10.2011 в случае оплаты товара после его отгрузки не корректируются вне зависимости от колебаний валютного курса.

Поставщик и после 01.10.2011 вправе выставлять счет-фактуру в иностранной валюте. Однако, учитывая изменения, внесенные в ст. 153 НК РФ и ст. 172 НК РФ, вне зависимости от колебаний курса выставлять счет-фактуру в иностранной валюте не имеет смысла.

Обоснование вывода:

Глава 21 НК РФ, регулирующая порядок уплаты НДС, не содержит толкования таких понятий, как курсовые и суммовые разницы.

Однако расшифровка этих понятий содержится в главе 25 НК РФ и в ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Согласно нормам главы 25 НК РФ курсовые разницы – как положительные, так и отрицательные - возникают от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленным ЦБ РФ (п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу в условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (п. 11.1 ст. 250 НК РФ, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При этом для целей бухгалтерского учета с 2007 года понятие суммовой разницы не применяется. Вне зависимости от того, в какой валюте осуществляется оплата, разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода признается курсовой разницей.

Отметим, что длительное время вопрос исчисления НДС с курсовых и суммовых разниц зачастую решался в судебном порядке ввиду того, что согласно официальной позиции, основанной на положениях п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговая база по НДС могла быть скорректирована только на сумму положительной курсовой или суммовой разницы (письма Минфина России от 16.05.2011 № 03-07-11/127, от 26.03.2007 № 03-07-11/74, от 19.12.2005 № 03-04-15/116, УФНС РФ по г. Москве от 24.05.2007 № 19-11/048184, от 31.10.2006 № 21-11/95156@). Уменьшать НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований контролирующие органы не видели.

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации речь идет об операциях по реализации товаров, осуществляемых на территории РФ, в дальнейшем в ответе будет говориться только о суммовых разницах. При этом отметим, что изменения, внесенные в НК РФ, о которых будет далее идти речь в ответе, не окажут никакого влияния на учет курсовых разниц для целей бухгалтерского учета.

Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 245-ФЗ) в главу 21 НК РФ внесены существенные изменения.

Так, ст. 153 НК РФ дополнена п. 4, в соответствии с которым при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Аналогичные изменения были внесены и в части НДС для покупателя. Пункт 1 ст. 172 НК РФ был дополнен абзацем, в соответствии с которым суммовые разницы, возникающие в результате последующей оплаты, так же, как и у продавца, включаются, соответственно, либо в доходы по ст. 250, либо в расходы по ст. 265 НК РФ. При этом произведенные ранее вычеты при последующей оплате также не корректируются.

Напомним, согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Налоговая база при получении предоплаты определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (абзац 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

При отгрузке товаров у организации вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база на дату отгрузки товаров определяется как договорная стоимость этих товаров без включения в нее НДС (абзац 6 п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом у организации возникает право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, письмо ФНС России от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790).

Таким образом, возникновение суммовых разниц возможно только в случае, когда какая-либо часть оплаты поступает после даты отгрузки, на которую и определяется налоговая база для целей исчисления НДС. Соответственно, если осуществляется полная предварительная оплата, то на дату отгрузки товара вне зависимости от колебаний курса никаких суммовых разниц не возникает.

В соответствии со ст. 4 Закона № 245-ФЗ поправки, внесенные в ст. 153 и 172 НК РФ, вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, то есть с 1 октября 2011 года.

Рассмотрим, как это будет выглядеть на практическом примере.

Допустим, ООО «А» (продавец) заключило договор с ЗАО «В» (покупатель) на продажу ему партии товаров. По условиям договора стоимость товара составляет 11 800 евро (в том числе НДС – 1800 евро). Оплата товара осуществляется следующим образом: 50% - предоплата, оставшиеся 50% покупатель должен оплатить не позднее трех недель после получения товара. Переход права собственности осуществляется на дату отгрузки.

На дату поступления предварительной оплаты (30.09.2011) курс евро составил 40 рублей.

С полученной предоплаты в размере 236 000 рублей (5900 евро х 40 руб.), учитывая, что договор заключен с российским контрагентом, был исчислен НДС в размере 36 000 рублей (236 000 руб. х 18% : 118%) и уплачен в бюджет.

На дату отгрузки (10.10.2011) продавец, руководствуясь положениями п. 4 ст. 153 НК РФ (в редакции Закона № 245-ФЗ), обязан определить налоговую базу для целей исчисления НДС. Курс евро на дату отгрузки – 41 рубль.

В нашем примере налоговая база составит 410 000 рублей (10 000 евро х 41 рубль).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 73 800 рублей.

При этом сумма НДС, ранее уплаченная с суммы предоплаты (36 000 рублей), может быть принята к вычету.

В конце октября (28.10.2011) продавец получил оставшиеся 50%. Курс евро составил 40 руб. 50 коп. Сумма, полученная продавцом, составила 238 950 рублей (5900 евро х 40 руб. 50 коп.).

Таким образом, сумма, фактически поступившая продавцу в счет оплаты товара, составила всего 474 950 рублей (236 000 рублей + 238 950 рублей).

При этом сумма договора, определенная на дату отгрузки товаров, составила 483 800 рублей (11 800 евро х 41 рубль).

Разница в размере 8850 рублей (474 950 рублей – 483 800 рублей) должна быть включена в состав внереализационных расходов на основании ст. 265 НК РФ.

Соответственно, у покупателя в нашем примере сумма НДС, которую он может принять к вычету, составит 73 800 рублей. При этом сумма в размере 8850 рублей будет учтена им в составе внереализационных доходов на основании ст. 250 НК РФ.

Выставление счета-фактуры в валюте

В соответствии с п. 1 ст. 317 ГК РФ денежное обязательство должно быть выражено в рублях.

Вместе с тем п. 2 ст. 140 и п. 3 ст. 317 ГК РФ допускают использование на территории Российской Федерации иностранной валюты в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном законом порядке.

В силу нормы п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

При этом условие об оплате денежного обязательства в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, может быть установлено соглашением сторон не только в отношении договорных, но и в отношении внедоговорных обязательств (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70).

Пункт 7 ст. 169 НК РФ устанавливает, что в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. В этом пункте говорится именно об оценке обязательства, и следовательно, эта норма НК РФ распространяется не только на контракты с зарубежными партнерами, но и на договоры между российскими организациями, в которых стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) выражена в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях.

Кроме того, не содержится запрета на заполнение счетов-фактур в иностранной валюте и в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Аналогичное мнение изложено в письмах Минфина России от 16.05.2011 № 03-07-11/127, от 23.04.2010 № 03-07-09/25, письме УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 № 19-11/116396.

Судьи также считают, что составление счета-фактуры в иностранной валюте правомерно (постановления ФАС Московского округа от 22.06.2011 № Ф05-5454/11, от 16.03.2011 № Ф05-1188/2011, ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2008 № А56-16847/2007, ФАС Уральского округа от 17.03.2008 № Ф09-1590/08-С2).

При этом Закон № 245-ФЗ каких-либо изменений или уточнений в части выставления счетов-фактур в иностранной валюте не внес.

Поэтому, в принципе, продавец и после 01.10.2011 вправе выставлять счет-фактуру в иностранной валюте.

Однако, учитывая изменения, внесенные в ст. 153 НК РФ и ст. 172 НК РФ, в соответствии с которыми сумма НДС, рассчитанная на дату отгрузки товара, подлежащая уплате в бюджет продавцом и, соответственно, подлежащая вычету у покупателя, после даты отгрузки никакой корректировке не подлежит, вне зависимости от колебаний курса выставлять счет-фактуру в иностранной валюте не имеет смысла.

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ член Палаты налоговых консультантов Елена ТИТОВА

Ответ проверил: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор Ольга МОНАКО



Комментарии к статье "Спрашивали? Отвечаем!"
Имя: [ Регистрация ]
Ваш комментарий:
Проверочный код:    Проверочный код   -->  



avatar
1) Гость 19-11-2017 11:58:44   #   
[url=http://progonrumarket.ru ]прогон сайта[/url]



Content ©

Реклама

Интерьерный журнал

Дмитрий ПОТАПЕНКО

Покупайте Нижегородское

Наш опрос

Каким видом деятельности Вы занимаетесь, уважаемый посетитель нашего сайта?
Продаю продукты питания
Продаю торговое оборудование
Случайный посетитель
Представитель власти
Занимаюсь другим видом деятельности


Другие опросы

Авторизация

Имя
Пароль
  Запомнить

Тэги

У дома, Автоматизация Финансы Наше дело магазин, EWENT MAKE Бюджет Торговля, Магазин, Менеджмент Львов, CRM Инталев Бухгалтерия Магазин, торговля Кузнецов, магазин, торговля Бухучет Закон о торговле Ресторан Терминалы Потапенко Юрченко, Торговля, магазин Инталев, консалтинг Торговля, Менеджмент Терминалы, Налоговая служба


\"Наше

Рейтинг@Mail.ru Яндекс цитирования Rambler\'s Top100
www.NNOV.ru - Сайт для нижегородцев
Powered by phpNuke released under the GPL License
Каталог
Редакция журнала
Все права защищены. При копировании информации с сайта, ссылка на сайт обязательна
2011 Copyright © журнал "ТИТО - Торговые технологии"